350

VYHLÁŠKA
ze dne 17. prosince 2007,
kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami
a jinými finančními institucemi, ve znění pozdějších předpisů






      Ministerstvo financí stanoví podle § 37b zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 437/2003 Sb., (dále jen ,,zákon") k provedení § 4 odst. 8, § 24 odst. 4 a 5 a § 28 odst. 1:

Čl. I

      Vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění vyhlášky č. 473/2003 Sb., vyhlášky č. 545/2004 Sb. a vyhlášky č. 398/2005 Sb., se mění takto:

      1.  § 1 včetně poznámky pod čarou č. 1 zní:

,,§ 1

      Tato vyhláška zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství¹) a stanoví pro účetní jednotky uvedené v § 2

a)

uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky a obsahové vymezení položek těchto závěrek, účetní metody a jejich použití, metody konsolidace účetní závěrky a postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku,

b)

účetní metody a jejich použití,

c)

směrnou účtovou osnovu.

––––––––––––––––––––

¹)

Směrnice Rady ze dne 8. prosince 1986 o ročních účetních závěrkách a konsolidovaných účetních závěrkách bank a ostatních finančních institucí (86/635/EHS). Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2001/65/ES, kterou se mění směrnice 78/660/EHS, 83/349/EHS a 86/635/ /EHS, pokud se jedná o pravidla oceňování pro roční účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky některých forem společností, bank a ostatních finančních institucí. Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2003/51/ES, kterou se mění směrnice 78/660/EHS, 83/349/EHS, 86/635/ /EHS a 91/674/EHS o ročních účetních závěrkách a konsolidovaných účetních závěrkách některých forem společností, bank a jiných finančních institucí a pojišťoven. Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/46/ES ze dne 14. června 2006, kterou se mění směrnice Rady 78/ /660/EHS o ročních účetních závěrkách některých forem společností, 83/349/EHS o konsolidovaných účetních závěrkách, 86/635/EHS o ročních účetních závěrkách a konsolidovaných účetních závěrkách bank a ostatních finančních institucí a 91/674/EHS o ročních účetních závěrkách a konsolidovaných účetních závěrkách pojišťoven.".

      2.  V § 2 odstavec 1 včetně poznámek pod čarou č. 2 až 6a zní:

,,§ 2

      (1)  Vyhláška se vztahuje na účetní jednotky podle § 1 odst. 2 písm. a) a b) zákona, které jsou:

a)

bankou²),

b)

pobočkou zahraniční banky,

c)

spořitelním a úvěrním družstvem³), (dále jen ,,družstevní záložna"),

d)

obchodníkem s cennými papíry⁴),

e)

organizační složkou zahraničního obchodníka s cennými papíry,

f)

investiční společností⁵),

g)

investičním fondem⁵),

h)

smíšenou holdingovou osobou²),

i)

finanční holdingovou osobou²),

j)

penzijním fondem⁶), nebo

k)

institucí elektronických peněz^6a).

––––––––––––––––––––

²)

Zákon č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění pozdějších předpisů.

³)

Zákon č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech a některých opatřeních s tím souvisejících a o doplnění zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

⁴)

Zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znění pozdějších předpisů.

⁵)

Zákon č. 189/2004 Sb., o kolektivním investování, ve znění pozdějších předpisů.

⁶)

Zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem a o změnách některých zákonů souvisejících s jeho zavedením, ve znění pozdějších předpisů.

^6a)

Zákon č. 124/2002 Sb., o převodech peněžních prostředků, elektronických platebních prostředcích a platebních systémech (zákon o platebním styku), ve znění pozdějších předpisů.".

      3.  V § 7 odstavec 1 zní:

      ,,(1)  Položka ,,3. Pohledávka za bankami a družstevními záložnami" obsahuje pohledávky z úvěrů a ostatní pohledávky za bankami nebo družstevními záložnami, včetně naběhlého příslušenství, zejména běžné účty u bank nebo družstevních záložen, termínové vklady u centrálních bank, u bank nebo družstevních záložen, poskytnuté úvěry centrálním bankám, bankám nebo družstevním záložnám, včetně poskytnutých úvěrů centrálním bankám, bankám nebo družstevním záložnám v rámci repo obchodů, ostatní pohledávky za bankami nebo družstevními záložnami, neobchodovatelné dluhové cenné papíry emitované bankami, které jsou pořízeny se záměrem bezprostředního nebo brzkého prodeje a nejsou oceňovány reálnou hodnotou, opravné položky k těmto pohledávkám.".

Odstavce 2 a 3 se zrušují.

Dosavadní odstavce 4 a 5 se označují jako odstavce 2 a 3.

      4.  V § 8 odst. 3, § 17 odst. 1 a 2, § 18 odst. 3, § 44 odst. 1 a 2 se slova ,, , Českou konsolidační agenturou" zrušují.

      5.  V § 8 odst. 1, § 18 odst. 1 se slova ,, , Českou konsolidační agenturou a" nahrazují slovem ,,nebo".

      6.  V § 9 odst. 2 se slova ,,dluhové cenné papíry pořízené v primárních emisích neurčené k obchodování" nahrazují slovy ,,neobchodovatelné dluhové cenné papíry, které nejsou pořízeny se záměrem bezprostředního nebo brzkého prodeje a nejsou oceňovány reálnou hodnotou".".

      7.  V § 10 odst. 1 se věta třetí nahrazuje větou ,,Vlastní akcie a vlastní zatímní listy se vykazují v položce ,,8. Základní kapitál".".

      8.  V § 12 se v odstavec 1 slova ,,zřizovací výdaje," zrušují.

      9.  V § 12 se odstavec 2 zrušuje.

Dosavadní odstavce 3 až 5 se označují jako odstavce 2 až 4.

      10.  V § 15 poznámka pod čarou č. 9 zní:

––––––––––––––––––––

,,⁹)

§ 4a zákona č. 87/1995 Sb., ve znění pozdějších předpisů.".

      11.  § 24 včetně nadpisu zní:

,,§ 24

Základní kapitál

      Položka ,,8. Základní kapitál" obsahuje upsaný základní kapitál, u družstevní záložny zapisovaný i nezapisovaný základní kapitál do obchodního rejstříku. V samostatné podpoložce účetní jednotka uvede splacený základní kapitál. Tato položka dále obsahuje vlastní akcie a vlastní zatímní listy bez zřetele na účel nabytí, je-li účetní jednotka akciovou společností, nebo vlastní obchodní podíly bez zřetele na účel nabytí, je-li účetní jednotka jinou než akciovou společností, které snižují hodnotu kapitálu.".

      12.  V § 25 odst. 2 se dosavadní poznámka pod čarou č. 11 označuje jako poznámka pod čarou č. 5, a to včetně odkazů na poznámku pod čarou.

      13.  V § 29 odst. 2 se za slovo ,,majetku" vkládají slova ,,a účastí s podstatným nebo rozhodujícím vlivem".

      14.  V § 47 odst. 2 se za slovo ,,majetku" vkládají slova ,,a účastí s podstatným nebo rozhodujícím vlivem oceňovaných reálnou hodnotou až v okamžiku jejich úbytku a dále v případech, kdy je prokázáno, že došlo k trvalému snížení jejich hodnoty".

      15.   § 52 včetně nadpisu zní:

,,§ 52

Mimořádné výnosy a Mimořádné náklady

      Položky ,,20. Mimořádné výnosy" a ,,21. Mimořádné náklady" obsahují výnosy a náklady z účetních případů zcela mimořádných vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky, jakož i výnosy a náklady z mimořádných událostí nahodile se vyskytujících. Tyto položky neobsahují manka a škody, náhrady mank a škod, které se vykazují v položce ,,7. Ostatní provozní výnosy" nebo ,,8. Ostatní provozní náklady".".

      16.  V § 60 odst. 1 písm. h) se slova ,,zřizovacích výdajích," nahrazují slovy ,,vlastních akciích a vlastních zatímních listech,".

      17.  V § 60 odst. 1 se na konci písmene o) tečka nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno p), které zní:

,,p)

časovém rozlišení, je-li tato částka významná.".

      18.   V § 60 odst. 2 se na konci textu písmene a) doplňují slova ,,dále se uvede rozsah, ve kterém daně z příjmů ovlivňují zisk nebo ztrátu z běžných a mimořádných činností,".

      19.  V § 60 odst. 2 se na konci písmene f) tečka nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno g), které zní:

,,g)  mimořádných nákladech a výnosech, je-li jejich výše významná, s uvedením jejich povahy a výše. Stejná informace se uvede i pro náklady a výnosy vztahující se k jinému účetnímu období.".

      20.  V § 60 odst. 3 písm. f) se dosavadní poznámka pod čarou č. 12 označuje jako poznámka pod čarou č. 4, a to včetně odkazů na poznámku pod čarou.

      21.  V § 62 písm. a) se dosavadní poznámka pod čarou č. 13 označuje jako poznámka pod čarou č. 5, a to včetně odkazů na poznámku pod čarou.

      22.  V části třetí se slova ,,(K § 14 odst. 1 zákona)" zrušují.

      23.  V § 67 se slova ,,(K § 4 odst. 8, § 25 odst. 4 zákona)" zrušují.

      24.  V § 68 se pod nadpisem slova ,,(K § 27 odst. 6 zákona)" zrušují.

      25.  V § 68 se doplňuje odstavec 3, který zní:

      ,,(3)  Investiční společnosti za jimi obhospodařované podílové fondy a investiční fondy oceňují účasti reálnou hodnotou podle zákona č. 189/2004 Sb., o kolektivním investování. Změny ocenění tohoto majetku se vykáží v příslušné položce pasiv. Při úbytku tohoto majetku se výsledná změna vykáže v příslušné položce výkazu zisku a ztráty. Je-li prokázáno, že došlo k trvalému snížení hodnoty (znehodnocení) této účasti, musí být tato ztráta bez zbytečného odkladu vykázána v příslušné položce výkazu zisku a ztráty. Výše této ztráty odpovídá rozdílu mezi oceněním při nabytí účasti a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích vykázaných ztrát ze znehodnocení.".

      26.   V § 69 se pod nadpisem slova ,,(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)"zrušují.

      27.  V § 69 odst. 1 poznámka pod čarou č. 16 zní:

––––––––––––––––––––

,,¹⁶)

§ 27 odst. 7 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.".

      28.  V § 70 a 72a se pod nadpisem slova ,,(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)" zrušují.

      29.  V § 71 se pod nadpisem slova ,,(K § 4 odst. 8 a § 25 odst. 4 zákona)" zrušují.

      30.  V částích druhé a čtvrté, v § 74, 76, 78 a 80 se pod nadpisem slova ,,(K § 4 odst. 8 zákona)" zrušují.

      31.  V § 75 se pod nadpisem slova ,,(K § 4 odst. 8 a § 28 odst. 1 zákona)"zrušují.

      32.  V § 76 odst. 1 se za slovo ,,pravděpodobné" vkládají slova ,,nebo jisté".

      33.  V § 77 se pod nadpisem slova ,,(K § 4 odst. 8 a § 7 odst. 6 zákona)" zrušují.

      34.  V § 79 se pod nadpisem slova ,,(K § 8 odst. 2 zákona)" zrušují.

      35.  V části páté se pod nadpisem slova ,,(K § 22 odst. 3, § 23 odst. 2 a 5 zákona)" zrušují.

      36.  V § 86 odst. 1 se na konci textu písmene a) doplňují slova ,,odděleně informace o celkových nákladech na odměny statutárnímu auditorovi^18b) nebo auditorské společnosti za účetní období v členění na:

      1.  povinný audit^18c) roční účetní závěrky,

      2.  jiné ověřovací služby,

      3.  daňové poradenství,

      4.  jiné neauditorské služby,".

Poznámky pod čarou č. 18b a 18c znějí:

––––––––––––––––––––

^18b)

Čl. 2 bod 2 směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/ /43/ES.

^18c)

Čl. 1 bod 2 směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/ /43/ES.

      37.  V § 86 odst. 1 písmeno j) zní:

,,j)

charakteru a obchodním účelu transakcí, které nejsou uvedeny v konsolidované rozvaze, a finanční dopad těchto transakcí, pokud jsou rizika nebo užitky těchto transakcí významné a pokud je uvedení těchto rizik nebo užitků nezbytné k posouzení finanční situace konsolidačního celku,".

      38.  V § 86 odst. 1 se na konci písmene l) tečka nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno m), které včetně poznámek pod čarou č. 18d a 18e zní:

,,m)

transakcích, s výjimkou transakcí v rámci konsolidačního celku, které konsolidující účetní jednotka nebo jiné konsolidované účetní jednotky uzavřely se spřízněnou stranou, včetně objemu takových transakcí, povahy vztahu se spřízněnou stranou a ostatních informací o těchto transakcích, které jsou nezbytné k pochopení finanční situace^18d) konsolidačního celku, pokud jsou tyto transakce významné a nebyly uzavřeny za podmínek obvyklých na regulovaném trhu^18e). Informace o jednotlivých transakcích lze seskupovat podle jejich charakteru s výjimkou případů, kdy jsou samostatné informace nezbytné k pochopení dopadu transakcí se spřízněnou stranou na finanční situaci konsolidačního celku. Pro účely této vyhlášky má výraz ,,spřízněná strana" stejný význam jako v mezinárodních účetních standardech uvedených v § 23a odst. 1 zákona.

––––––––––––––––––––

^18d)

§ 21 odst. 3 zákona o účetnictví.

^18e)

§ 27 odst. 5 zákona o účetnictví.".

      39.  V příloze č. 1 se v části Pasiva v položce č. 8 písmeno b) zrušuje.

      40.  V příloze č. 1 části Pasiva v podpoložce 10a poznámka pod čarou č. 20 zní:

––––––––––––––––––––

,,²⁰)

§ 67 odst. 1 a 2, § 217 obchodního zákoníku. § 10 odst. 1 zákona č. 87/1995 Sb., ve znění pozdějších předpisů.".

Čl. II

Přechodná ustanovení

      1.  Ustanovení této vyhlášky použijí účetní jednotky poprvé v účetních obdobích započatých 1. ledna 2008 a později, pokud není v bodě 2 stanoveno jinak.

      2.  Ustanovení čl. I bodu 36 v rozsahu § 86 odst. 1 písm. a) použijí účetní jednotky pro účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky sestavované k 29. červnu 2008 a později.

Čl. III

Účinnost

      Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2008.




Ministr:


Ing. Kalousek v. r.